Autor: Supervisor de Auditoría de Cumplimiento: Andrea Chaurra Londoño
Territorialidad del ICA: ¿en qué municipio se genera la obligación tributaria?
El ICA es uno de los principales tributos territoriales en Colombia. Sin embargo, una de las mayores dificultades no consiste únicamente en determinar cuánto impuesto se debe pagar, sino en establecer en qué municipio o distrito se genera la obligación tributaria.
¿Qué es la territorialidad en el ICA?
La territorialidad permite determinar el municipio o distrito que tiene la facultad de gravar una determinada actividad económica con el Impuesto de Industria y Comercio.
En otras palabras, busca responder una pregunta fundamental: ¿dónde se entiende realizada la actividad económica? La respuesta dependerá principalmente del tipo de actividad desarrollada.
Actividad industrial
En materia industrial, la regla general establece que el ICA se genera en el municipio donde se encuentra ubicada fábrica o planta industrial. Esta regla resulta relevante para las empresas que fabrican bienes y posteriormente los comercializan en diferentes municipios.
Ejemplo: una empresa tiene su planta de producción en Medellín y comercializa los bienes fabricados a clientes ubicados en Bogotá, Cali y Barranquilla. En principio, los ingresos derivados de la actividad industrial deberán analizarse bajo las reglas aplicables al municipio donde se desarrolla dicha actividad industrial.
Actividad comercial
En las actividades comerciales, la ubicación del cliente no siempre determina, por sí sola, la territorialidad del impuesto. Es necesario analizar las condiciones reales de la operación.
Para establecer dónde se desarrolla la actividad comercial pueden resultar relevantes aspectos como la existencia de establecimientos de comercio, oficinas o puntos de venta, la infraestructura utilizada y la forma en que se gestionan las operaciones.
Ejemplo: Una empresa comercial puede tener una sede física en un municipio y realizar ventas a clientes ubicados en diferentes municipios. Para determinar el ICA no debemos mirar simplemente la ubicación del comprador. Debemos identificar cómo se realiza la actividad comercial: si existe establecimiento o punto de venta, dónde se perfecciona la venta cuando no existe establecimiento, o desde dónde se despachan las mercancías en las ventas realizadas por medios electrónicos.
Actividad de servicios
La territorialidad de los servicios es uno de los aspectos que genera mayores análisis en materia de ICA. La regla general exige identificar el lugar donde se presta o ejecuta materialmente el servicio.
Por ello, no siempre resulta determinante el domicilio del prestador, la ubicación del cliente, el lugar donde se firma el contrato o el municipio desde donde se realiza el pago. El análisis debe centrarse en la forma en que se ejecuta realmente la actividad.
El reto de los servicios virtuales y las operaciones digitales
La transformación digital ha generado nuevos desafíos para la territorialidad. Muchas empresas prestan servicios mediante plataformas tecnológicas, reuniones virtuales, software, consultorías remotas y equipos de trabajo ubicados en diferentes ciudades.
En este tipo de operaciones, la territorialidad requiere un análisis detallado de las condiciones particulares del servicio y de la evidencia disponible sobre la forma y el lugar en que se desarrolla la actividad económica.
Una inadecuada determinación del municipio competente puede generar doble tributación territorial, omisión de ingresos, declaraciones incorrectas y sanciones e intereses en procesos de fiscalización.
Recomendaciones para una correcta determinación de la territorialidad
Identifique la naturaleza de la actividad económica y determine si los ingresos corresponden a actividades industriales, comerciales o de servicios. Analice dónde se desarrolla realmente la actividad y no se limite al domicilio de la empresa o a la ubicación del cliente.
Revise contratos, órdenes de servicio, informes, facturas y demás soportes que permitan demostrar dónde se ejecutó la actividad. Mantenga una adecuada trazabilidad de los ingresos y revise la normativa territorial aplicable en cada municipio o distrito.
La territorialidad del ICA es fundamental para determinar dónde deben cumplirse las obligaciones tributarias. En materia de ICA, no solo importa cuánto se debe pagar; también es esencial determinar dónde se genera la obligación tributaria.
Fuentes:
- https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?i=79140
- https://www.corteconstitucional.gov.co/relatoria/2006/c-121-06.htm
- https://www.corteconstitucional.gov.co/relatoria/2019/c-056-19.htm
