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Reconocimiento de ingresos por prestación de servicios en NIIF para Pymes

OCH Blog Reconocimiento de ingresos por prestación de servicios en NIIF para Pymes

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La Normas Internacional de Contabilidad para Pymes – NIIF para Pymes – sección 23, establece cual es tratamiento contable apropiado para el reconocimiento de ingresos proveniente de la prestación de servicios en los estados financieros, estableciendo el momento y el monto por los cuales debe ser incorporado este como parte del resultado.

De acuerdo con NIIF para Pymes, y específicamente la sección 23 que trata sobre reconocimiento de ingresos, independiente de cual sea la transacción subyacente, deben tenerse en cuenta los criterios fundamentales de reconocimiento de ingresos que están relacionados con:

  1. La capacidad de medir de forma fiable la contraprestación recibida o por recibir, es decir se puede medir de forma confiable el dinero o el valor del otro activo a recibir a cambio del bien o servicio vendido.
  2. Es probable que fluyan hacia la compañía los recursos relacionados con esta contraprestación, es decir, existe una alta probabilidad de cobrar o recuperar los recursos antes mencionados como entrada de caja o recepción de otros activos, y,
  3. los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción, pueden ser medidos con fiabilidad, apuntando un poco a los principios fundamentales de correlación de ingresos y gastos.

Independiente de la transacción realizada, los criterios básicos de reconocimiento esta relacionados con la verdadera posibilidad de volver efectivo a favor de la compañía una transacción, sea a través de la caja misma, o sea a través de otros activos o instrumentos que permitan recuperar el valor de lo vendido.

En el caso especifico del reconocimiento de ingresos en prestación de servicios existen, además de los mencionados, criterios específicos que se definen con relación a 2 grupos:

  1. Transacciones en las cuales se puede estimar de manera razonable y con un alto grado de fiabilidad el resultado de la transacción, en otras palabras, si el resultado de la prestación del servicio será una utilidad o una perdida
  2. Transacciones en las cuales este resultado no puede ser determinado de forma razonable.

Para el primer caso en el párrafo 23.14 de la sección 23 de NIIF para Pymes, menciona:

23.14. Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de servicios pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias asociados con la transacción, por referencia al grado de terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje de terminación). El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

  • el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
  • sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;
  • el grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
  • los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.

Es claro entonces que el momento de reconocimiento está condicionado por el avance en la prestación del servicio, con lo cual, el momento de reconocimiento en cada caso debe ser medido en términos de los hitos, si existen, en el proceso de prestación del servicio, o de la entrega de servicios en horas, metros, entregables o cualquier otra forma en el que se pueda medir, situación que es distinta en cada caso.

Respecto del grado de avance, la norma contiene mas detalles sobre su forma de medición, indicando:

23.22 Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen:

  • la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
  • inspecciones del trabajo ejecutado.
  • la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.

Bajo el modelo de medición o reconocimiento de ingresos por grado de avance el valor a reconocer se ajustará a el valor pactado por la totalidad del contrato o servicio por el porcentaje de avance hasta la feche de la medición, encontrando así el valor a reconocer en el resultado del periodo.

En el segundo caso, cuando sobre la ejecución de la transacción no se tiene certeza razonable de su resultado, la norma, en el párrafo 23.16 menciona:

23.16 Cuando el resultado de la transacción que involucre la prestación de servicios no pueda estimarse de forma fiable, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

Esto quiere decir, que en la medida en la que se van ejecutando los costos y gastos asociados a la prestación del servicio, se permite el reconocimiento del ingreso a par (lo que indicaría un margen bruto igual a cero) siempre y cuando se tenga la condición contractual o certeza de que mínimamente esos costos podrán ser cobrados al cliente y recuperados en forma de efectivo.

En conclusión, dependiendo del tipo de servicio y de las condiciones pactadas en cada transacción, el reconocimiento del ingreso puede realizarse en diferentes momentos del tiempo por grado de avance y el monto se determina por el valor percibido de acuerdo con los acuerdos entre las partes, caso por el cual, el establecimiento de políticas contables es determinante en la caracterización y especificación de cada uno de los casos.

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