Saltar al contenido

Reconocimiento de ingresos por intereses en NIIF para Pymes

OCH Blog Reconocimiento de ingresos por intereses en NIIF para Pymes

Este contenido es producido por OCH Group, Independent Member de GGI en Colombia.

La Normas Internacional de Contabilidad para Pymes – NIIF para Pymes – sección 23, establece cual es tratamiento contable apropiado para el reconocimiento de ingresos proveniente de intereses y rendimientos financieros en los estados de resultados, estableciendo el momento y el monto por los cuales deben ser incorporados estos como parte de estos.

De acuerdo con NIIF para Pymes, y específicamente la sección 23 que trata sobre reconocimiento de ingresos, independiente de cuál sea la transacción subyacente, deben tenerse en cuenta los criterios fundamentales de reconocimiento de ingresos que están relacionados con:

  1. La capacidad de medir de forma fiable la contraprestación recibida o por recibir, es decir se puede medir de forma confiable el dinero o el valor del otro activo a recibir a cambio del bien o servicio vendido.
  2. Es probable que fluyan hacia la compañía los recursos relacionados con esta contraprestación, es decir, existe una alta probabilidad de cobrar o recuperar los recursos antes mencionados como entrada de caja o recepción de otros activos, y,
  3. los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción, pueden ser medidos con fiabilidad, apuntando un poco a los principios fundamentales de correlación de ingresos y gastos.

Independiente de la transacción realizada, los criterios básicos de reconocimiento esta relacionados con la verdadera posibilidad de volver efectivo a favor de la compañía una transacción, sea a través de la caja, o sea a través de otros activos o instrumentos que permitan recuperar el valor del ingreso.

En el caso específico del reconocimiento de ingresos por intereses y rendimientos financieros, existen, además de los mencionados, criterios específicos que nos definirán 2 cosas:

  1. El momento en el cual debe ser incorporado el ingreso en los estados financieros, específicamente en el estado de resultados integrales, y
  2. El monto por el cual este ingreso debe ser reconocido como transacción en la contabilidad.

Estos asuntos se resumen en el párrafo 23.28 y 23.29 de la sección 23 de NIIF para Pymes, que mencionan:

“23.28 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 23.29, cuando:

(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción; y

(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

23.29 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con las siguientes bases:

(a) los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo como se describe en los párrafos 11.15 a 11.20.…

Es claro entonces que el momento de reconocimiento del ingreso por intereses está condicionado a dos asuntos fundamentales: la probabilidad de que efectivamente se reciban los recursos y el valor y tiempo en el cual se estable el derecho de recibirlos. Estos elementos, tal como lo menciona el párrafo transcrito, están incorporados en el concepto de tasa de interés efectiva, incluida en la sección 11 de NIIF para Pymes y que menciona:

11.16 El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo futuros por pagos o cobros estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial. Según el método del interés efectivo:

  • el costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva; y
  • el gasto (ingreso) por intereses en un periodo es igual al importe en libros del pasivo (activo) financiero al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo.

11.17 Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, opciones de compra y similares) y pérdidas crediticias conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido todavía.

Como en los demás modelos de reconocimiento de ingresos, el nivel de certeza que se tenga para que efectivamente los recursos fluyan a favor del beneficiario, en este caso la compañía que va a recibir los intereses correspondientes es relevante y debe entenderse como un condicionante específico del reconocimiento.  Por lo que, en el caso particular de los intereses, es determinante el momento en el que nace el derecho a recibirlos, esto es, en función del tiempo transcurrido y las condiciones y tasas efectivas calculadas sobre el instrumento; por lo que cada instrumento, dependiente de su naturaleza y condiciones tiene un momento en el cual nace la obligación de entregarse por parte del emisor y el derecho a recibir por parte del inversor dichos intereses.

En la practica contable y empresarial en el pasado se estableció, en algunas oportunidades, como política contable realizar el reconocimiento de los intereses en el momento del pago o de la recepción de estos vía caja, sin embargo, esto corresponde con una practica no acorde a los esquemas de reconocimiento de NIIF.

Determinado el valor y el tiempo de los intereses o rendimientos financieros de acuerdo con el modelo de tasa efectiva, el reconocimiento contable consiste en la creación de una cuenta por cobrar a la compañía generadora de los intereses que debe ser incluida como mayor valor del instrumento mismo, con contrapartida al Ingreso de actividades ordinarias, de acuerdo con la sección 23 de NIIF para Pymes.

 

Fuente: NIIF para Pymes

Contacta al Experto

Camilo Ochoa

Camilo Ochoa

Partner Assurance & Audit - e-mail: [email protected] - Oficina: +57 6042666474 - Cel: +57 3012085777

¿Necesitas este servicio o nuestra asesoría?

Si este tema es de tu interés, requieres este servicio o nuestra asesoría, contacta al experto. Llámanos en Medellín al 6042666474 o vía Whatsapp al 3012085777.

Expertos asociados

Etiquetas

Compartir este Post en:

Si este tema es de tu interés, requieres este servicio o nuestra asesoría, contacta al experto. Llámanos en Medellín al 6042666474 o vía Whatsapp al 3012085777.

Publicaciones recientes

OCH-Mauricio-Ochoa

Mauricio Ochoa

Contador Público – Abogado – Partner

OCH-Camilo-Ochoa

Camilo Ochoa

Partner Assurance & Audit

OCH-Camilo-Franco

Juan Camilo Franco

Partner Legal Services

OCH-Daniel-Diosa

Daniel Diosa

Abogado Senior Legal & Tax

OCH-Elkin-Salazar

Elkin Salazar

Partner Finance & Transactions

OCH-Farley-Zuluaga

Farley Zuluaga

Partner Risk & Technology

OCH Foto Perfil Juan Pablo Calle

Juan Pablo Calle

Abogado Junior Legal Services