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Reducción del 80% en sanciones e intereses una vez notificada la Liquidación Oficial – Artículo 45 Ley 2155 de 2021

09 Liquidacion-oficial

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Los contribuyentes que hayan sido notificados de una liquidación oficial por parte de la DIAN podrán acceder a los beneficios tributarios consagrados en el artículo 45 de la Ley 2155 de 2021.

Autores:

César Mauricio Ochoa Pérez – [email protected] – Legal Partner Tax & Legal.
Daniel Diosa Martínez – [email protected] – Gerente Tax & Legal

 

Si se notifica una liquidación oficial por parte de la DIAN, respecto de alguna declaración tributaria presentada con anterioridad al 30 de junio de 2021 y frente a la cual se encuentra en discusión su contenido, se considerará como una “obligación en mora”, así lo expresó la DIAN en el concepto 100208192-415 del 05/11/2021.

 

La DIAN en el citado concepto, indica que:

 

“En lo atinente a la mora en el pago, el artículo 2 de la Resolución DIAN No 000126 aclara que esta corresponde a la no cancelación oportuna de la obligación, con lo cual están incluidas entre otras:

 

 

I)               “(…) las obligaciones que sean objeto de corrección o presentación extemporánea, los anticipos del Régimen Simple de Tributación, las obligaciones incluidas en actos administrativos y las obligaciones incluidas en sentencias judiciales, cuyo vencimiento fue hasta el treinta (30) de junio de 2021.” (Subrayado fuera de texto).

 

II)              “(…) las sanciones autoliquidadas y las determinadas por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales- DIAN actualizadas en los términos del artículo 867-1 del Estatuto Tributario y que correspondan a hechos ocurridos con anterioridad al 30 de junio 2021.” (Subrayado fuera de texto).

 

III)            “(…) los saldos de obligaciones incluidas en facilidades de pago vigentes, así como, los saldos de facilidades de pago declaradas incumplidas y las obligaciones contenidas en declaraciones ineficaces presentadas con posterioridad a la entrada en vigencia de las Leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019, así sean de períodos anteriores (…)” (Subrayado fuera de texto).

 

 

De lo anterior, debe entenderse que, puede presentarse la declaración del impuesto conforme lo indica la DIAN en la liquidación oficial con aplicación de los beneficios establecidos en el artículo 45 de la Ley 2155 de 2021, esto es, reducción en sanciones e intereses hasta en un 80%:

 

ARTÍCULO 45°. REDUCCIÓN TRANSITORIA DE SANCIONES Y DE TASA DE INTERÉS PARA LOS SUJETOS DE OBLIGACIONES ADMINISTRADAS POR LA DIAN ASÍ COMO RESPECTO DE LOS IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES DEL ORDEN TERRITORIAL. Para las obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN así como respecto de los impuestos, tasas y contribuciones del orden territorial, que se paguen hasta el treinta y uno (31) de diciembre de 2021, y para las facilidades de pago que se suscriban con la DIAN y los entes territoriales hasta el treinta y uno (31) de diciembre de 2021 respecto a las obligaciones que presenten mora en el pago a treinta (30) de junio de 2021, y cuyo incumplimiento se haya ocasionado o agravado como consecuencia de la pandemia generada por el COVID-19, las sanciones y la tasa de interés moratoria se reducirán y liquidarán en los siguientes términos:

 

A. Las sanciones, incluyendo aquellas que se liquiden en actos administrativos independientes, y sus actualizaciones se reducirán al veinte por ciento (20%) del monto previsto en la legislación aduanera, cambiaria o tributaria.

 

B. La tasa de interés moratoria establecida en el artículo 635 del Estatuto Tributario, será liquidada diariamente a una tasa de interés diario que sea equivalente al veinte por ciento (20%) de la tasa de interés bancario corriente para la modalidad de créditos de consumo y ordinario, certificado por la Superintendencia Financiera de Colombia.

 

PARAGRAFO 1. En caso de incumplimiento, las resoluciones mediante las cuales se otorgó la facilidad de pago, prestarán mérito ejecutivo, sin que se requiera de liquidación oficial u otro acto, y procederá el procedimiento de cobro coactivo respectivo por la suma total de la obligación más el ciento por ciento (100%) de las sanciones e intereses sobre los cuales versa dicha facilidad de pago. Para tal fin, los intereses serán reliquidados a la tasa establecida en el artículo 635 del Estatuto Tributario. Si el incumplimiento de la facilidad de pago corresponde a la declaración de retención en la fuente, se aplicará lo dispuesto en el artículo 580-1 del Estatuto Tributario.

 

PARÁGRAFO 2. La presente disposición aplica igualmente para las obligaciones parafiscales de determinación y sancionatorias que se encuentren en proceso de cobro adelantado por la Unidad de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales -UGPP. Lo anterior, no aplica a los aportes e intereses del Sistema General de Pensiones.

 

La DIAN en su concepto 100208192-415 del 05/11/2021, incluso aclara que “en línea con lo antepuesto, no sobra indicar que el citado artículo 45 no se refirió expresa, ni exclusivamente a obligaciones contenidas en títulos ejecutivos”, lo anterior, quiere decir, que si bien no se requiere de actos administrativos en firme o de declaraciones ya presentadas para poder acceder a los beneficios del artículo 45 de la Ley 2155 de 2021, la existencia de estos no limita de forma alguna el accesos a dichos beneficios.

.

 

Quien quiera presentar la declaración del impuesto conforme lo indica la DIAN dentro del término para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación oficial con aplicación de los beneficios establecidos en el artículo 45 de la Ley 2155 de 2021, debe tener en cuenta, que debe liquidar la sanción que determine la administración en dicho acto administrativo y disminuirla primero de conformidad con el artículo 713 del Estatuto Tributario, posteriormente acceder a reducción hasta del 50% de que trata el artículo 640 E.T., para luego, aplicar los beneficios tributarios de reducción de sanciones e intereses en un 80% que trajo el artículo 45 de la Ley 2155 de 2021.

 

ARTICULO 713. CORRECCIÓN PROVOCADA POR LA LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN. Si dentro del término para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de revisión, el contribuyente, responsable o agente retenedor, acepta total o parcialmente los hechos planteados en la liquidación, la sanción por inexactitud se reducirá a la mitad de la sanción inicialmente propuesta por la Administración, en relación con los hechos aceptados. Para tal efecto, el contribuyente, responsable o agente retenedor, deberá corregir su liquidación privada, incluyendo los mayores valores aceptados y la sanción por inexactitud reducida, y presentar un memorial ante la correspondiente oficina de Recursos Tributarios, en el cual consten los hechos aceptados y se adjunte copia o fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba del pago o acuerdo de pago de los impuestos, retenciones y sanciones, incluida la de inexactitud reducida”

 

El Estatuto Tributario, en su artículo 640 establece una reducción de la sanción en virtud de los principios de lesividad, proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad:

 

ARTÍCULO 640. Aplicación de los principios de lesividad, proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad en el régimen sancionatorio. Para la aplicación del régimen sancionatorio establecido en el presente Estatuto se deberá atender a lo dispuesto en el presente artículo.

 

Cuando la sanción deba ser liquidada por el contribuyente, agente retenedor, responsable o declarante:

 

1. La sanción se reducirá al cincuenta por ciento (50%) del monto previsto en la ley, en tanto concurran las siguientes condiciones:

 

a) Que dentro de los dos (2) años anteriores a la fecha de la comisión de la conducta sancionable no se hubiere cometido la misma; y

 

b) Siempre que la Administración Tributaria no haya proferido pliego de cargos, requerimiento especial o emplazamiento previo por no declarar, según el caso.

 

2. La sanción se reducirá al setenta y cinco por ciento (75%) del monto previsto en la ley, en tanto concurran las siguientes condiciones:

 

a) Que dentro del año (1) año anterior a la fecha de la comisión de la conducta sancionable no se hubiere cometido la misma; y

 

b) Siempre que la Administración Tributaria no haya proferido pliego de cargos, requerimiento especial o emplazamiento previo por no declarar, según el caso.

 

Cuando la sanción sea propuesta o determinada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales:

 

3. La sanción se reducirá al cincuenta por ciento (50%) del monto previsto en la ley, en tanto concurran las siguientes condiciones:

 

a) Que dentro de los cuatro (4) años anteriores a la fecha de la comisión de la conducta sancionable no se hubiere cometido la misma, y esta se hubiere sancionado mediante acto administrativo en firme; y

 

b) Que la sanción sea aceptada y la infracción subsanada de conformidad con lo establecido en el tipo sancionatorio correspondiente.

 

4. La sanción se reducirá al setenta y cinco por ciento (75%) del monto previsto en la ley, en tanto concurran las siguientes condiciones:

 

a) Que dentro de los dos (2) años anteriores a la fecha de la comisión de la conducta sancionable no se hubiere cometido la misma, y esta se hubiere sancionado mediante acto administrativo en firme; y

 

b) Que la sanción sea aceptada y la infracción subsanada de conformidad con lo establecido en el tipo sancionatorio correspondiente.

 

PARÁGRAFO 1. Habrá lesividad siempre que el contribuyente incumpla con sus obligaciones tributarias. El funcionario competente deberá motivarla en el acto respectivo.

 

PARÁGRAFO 2. Habrá reincidencia siempre que el sancionado, por acto administrativo en firme, cometiere una nueva infracción del mismo tipo dentro de los dos (2) años siguientes al día en el que cobre firmeza el acto por medio del cual se impuso la sanción, con excepción de la señalada en el artículo 652 de este Estatuto y aquellas que deban ser liquidadas por el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante.

 

El monto de la sanción se aumentará en un ciento por ciento (100%) si la persona o entidad es reincidente.

 

PARÁGRAFO 3. Para las sanciones previstas en los artículos 640-1, numerales 1, 2, y 3 del inciso tercero del artículo 648, 652-1, numerales 1, 2 y 3 del 657, 658-1, 658-2, numeral 4 del 658-3, 669, inciso 6 del 670, 671, 672 y 673 no aplicará la proporcionalidad ni la gradualidad contempladas en el presente artículo.

 

PARÁGRAFO 4. Lo dispuesto en este artículo tampoco será aplicable en la liquidación de los intereses moratorios ni en la determinación de las sanciones previstas en los artículos 674, 675, 676 y 676-1 del Estatuto Tributario.

 

PARÁGRAFO 5. El principio de favorabilidad aplicará para el régimen sancionatorio tributario, aun cuando la ley permisiva o favorable sea posterior.

 

Significa entonces que, frente a la sanción propuesta por la administración durante el procedimiento administrativo tributario, debo aplicar en primer lugar el artículo 713 E.T., posteriormente dar a aplicación del principio de favorabilidad de que trata el artículo 640 con las reducciones de la referida sanción, de hasta el 50% según aplique para el caso específico conforme con las condiciones establecidas en el artículo 640 E.T.

 

Realizado este procedimiento puedo aplicar las reducciones del 80% en sanciones, indicadas en el artículo 45 de la Ley 2155 de 2021. Debe tenerse en cuenta que la sanción nunca podrá ser menor a la sanción mínima establecida en el artículo 639 del Estatuto Tributario, que para el año 2021 asciende a la suma de $363.000.

 

La DIAN en su concepto 100208192-415 del 05/11/2021, respecto a la liquidación de los intereses moratorios, indica que debe aplicarse la fórmula consagrada en el parágrafo del artículo 590 del Estatuto Tributario, norma que indica:

 

“Para liquidar los intereses moratorios de que trata este parágrafo, o el artículo 635 del Estatuto Tributario, el contribuyente, responsable, agente retenedor, declarante o la Administración Tributaria según sea el caso, aplicará la siguiente fórmula de interés simple, así:

 

(K x T x t).

 

Donde:

 K: valor insoluto de la obligación

T: factor de la tasa de interés (corresponde a la tasa de interés establecida en el parágrafo del artículo 590, o artículo 635 del Estatuto Tributario, según corresponda dividida en 365, o 366 días según el caso). 

t: número de días calendario de mora desde la fecha en que se debió realizar el pago.”

Fuentes:

  • Artículo 45 Ley 2155 de 2021.
  • Concordantes: Concepto 100208192-415 05/11/2021

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