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Prestación de servicios desde el exterior: ¿Existe la obligación de expedir factura en Colombia?

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Los prestadores de servicios desde el exterior, sin residencia fiscal en Colombia, no estarán obligados a expedir factura o documento equivalente por la prestación de los servicios electrónicos o digitales.

Autor: Daniel Diosa Martínez – [email protected] – Legal and Tax – Gerente

 

¿Qué debe entenderse por la expresión “prestadores de servicios desde el exterior”?

 

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN en Oficio No. 066733 del 23 de julio de 1999, 044283 del 11 de mayo del 2000 y 089 del 27 de enero de 2022, se refirió al concepto de “prestadores de servicios desde el exterior”:

 

Así las cosas, tenemos que cuando la prestación de un servicio se da desde el exterior, quiere decir que si bien, la misma se origina en el exterior tienen aplicación dentro del territorio colombiano. Efecto que no ocurre cuando el servicio (es) prestado en el exterior, puesto que en este caso el desarrollo y fin del mismo, no tiene ninguna aplicación en Colombia”.

 

¿Qué debe entenderse por la expresión “prestadores de servicios en el exterior”?

 

Respecto a la definición de “prestadores de servicios en el exterior” la DIAN, en los Oficios No. 066733, 044283 y 089 previamente citados, indicó:

“El concepto citado anteriormente, precisa respecto de los servicios que: “ellos pueden prestarse en el exterior o desde el exterior en la medida en que su prestación tenga aplicación en el país o no. Esto no se predica de los servicios que se prestan en el exterior dado que esto implica que los mismos se desarrollan y completan en un país extranjero sin que su realización tenga efectos en Colombia, tal es el caso de una reparación de bienes, de la edición de libros (…).”

 

¿Los prestadores de servicios desde el exterior están obligados a expedir factura bajo los parámetros de la Ley colombiana?

 

Al respecto, la DIAN en oficios No. 060312 del 18 de septiembre de 2002 y 430 del 10 de noviembre de 2021 dejó por sentado que, en razón al principio de territorialidad de la Ley, no es posible exigir a las personas jurídicas o naturales no residentes o no domiciliadas en Colombia el cumplir con las normas de facturación vigentes en nuestro ordenamiento jurídico, por lo que los prestadores de servicios desde el exterior no tienen obligación alguna de expedir factura al momento de realizar transacciones con residentes fiscales o domiciliados en nuestro territorio:

 

“No es viable jurídicamente exigir a las personas sin residencia ni domicilio en el país cumplir con las normas de facturación previstas en el Estatuto Tributario Nacional, en razón del principio de territorialidad de la Ley que informa nuestro ordenamiento jurídico”.

 

¿Qué implicaciones tiene en materia de IVA que los prestadores de servicios desde el exterior no tengan obligación de expedir factura bajo los parámetros de las normas colombianas?

 

El inciso 4º del parágrafo 2º del artículo 437 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 4 de la Ley 2010 de 2019, señala lo siguiente:

 

“Los prestadores de servicios desde el exterior, sin residencia fiscal en Colombia, no estarán obligados a expedir factura o documento equivalente por la prestación de los servicios electrónicos o digitales. Lo anterior sin perjuicio de las facultades de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para establecer la obligación de facturar electrónicamente o de soportar las operaciones en un documento electrónico”

Ahora bien “la Resolución DIAN No. 000051 del 19 de octubre de 2018 estableció el procedimiento y obligaciones para aquellos prestadores de servicios sin domicilio en Colombia que, por aplicación del principio de destino, adquirieron la calidad de responsables del impuesto sobre las ventas-IVA en la legislación tributaria colombiana, sin que en ella se disponga expresamente para dichos sujetos la obligación de facturar de conformidad con la legislación tributaria vigente colombiana. Lo anterior, sin perjuicio de la emisión de la factura comercial de venta que soporte cada operación.

Finalmente, debe resaltarse que en el evento en que un contribuyente (adquiriente del servicio) celebre una operación económica con un prestador de servicios desde el exterior (que no tiene residencia ni domicilio en el país), para efectos de acreditar deducciones o costos en el impuesto sobre la renta o impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas– IVA, según corresponda, de conformidad con el artículo 771-2 del Estatuto Tributario, este deberá generar el documento soporte en adquisiciones efectuadas a sujetos no obligados a expedir factura de venta o documento equivalente, según lo establecido en el artículo 1.6.1.4.12. del Decreto 1625 de 2016, en concordancia con el artículo 55 de la Resolución DIAN No. 000042 de 2020 y sus modificaciones posteriores.”

 

Fuentes:

  • Oficio No. 066733 del 23 de julio de 1999.
  • Oficio 044283 del 11 de mayo del 2000.
  • Oficio 089 del 27 de enero de 2022.
  • Oficio No. 060312 del 18 de septiembre de 2002
  • Oficio 430 del 10 de noviembre de 2021
  • Resolución DIAN No. 000042 de 2020.
  • Artículo 1.6.1.4.12. del Decreto 1625 de 2016.
  • Resolución DIAN No. 000051 del 19 de octubre de 2018.
  • Artículo 437 Estatuto Tributario.

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