Autor: Daniel Flórez Osorio
En Colombia, las Normas Internacionales de Auditoría hacen parte del marco de aseguramiento incorporado al ordenamiento nacional mediante el Decreto 2420 de 2015 y sus modificaciones.
Dentro de este marco se encuentra la NIA 320, cuyo objetivo es que el auditor aplique adecuadamente la importancia relativa durante la planificación y ejecución de la auditoría.
La norma establece que, al planificar el trabajo, el auditor debe determinar la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto y, cuando las circunstancias lo requieran, establecer niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar.
¿Qué es la materialidad?
La materialidad es el nivel de importancia a partir del cual una incorrección, individualmente o agregada con otras, puede razonablemente esperarse que influya en las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros.
Por esta razón, la materialidad no depende exclusivamente del valor monetario de un error.
El auditor debe considerar tanto la magnitud como la naturaleza de la incorrección y las circunstancias particulares de la entidad.
Por ejemplo, una diferencia relativamente pequeña podría adquirir importancia si está relacionada con el cumplimiento de una obligación legal, una operación con partes relacionadas, el cumplimiento de un indicador financiero o información relevante para los accionistas.
¿Cómo determina el auditor la materialidad?
La determinación de la materialidad requiere juicio profesional. La NIA 320 no establece un porcentaje único que pueda aplicarse de manera automática a todas las entidades.
El auditor debe considerar aspectos como:
- La naturaleza y características de la entidad.
- Los usuarios de los estados financieros.
- El tamaño y estructura de la organización.
- Los ingresos, activos, patrimonio, resultados u otras magnitudes relevantes.
- Las circunstancias particulares del período.
- Los riesgos identificados durante la planificación.
La materialidad determinada debe estar debidamente sustentada y documentada dentro de los papeles de trabajo.
Materialidad para los estados financieros en su conjunto
El auditor determina inicialmente un nivel de importancia relativa para los estados financieros considerados en su conjunto.
Este nivel constituye una referencia fundamental para planificar la auditoría y evaluar qué incorrecciones podrían afectar razonablemente las decisiones de los usuarios.
Sin embargo, pueden existir determinados saldos, transacciones o revelaciones para los cuales una incorrección inferior a la materialidad global pueda resultar relevante. En estos casos, la NIA 320 contempla la determinación de niveles específicos de importancia relativa.
Materialidad de ejecución
La materialidad de ejecución se establece por debajo de la materialidad determinada para los estados financieros en su conjunto.
Su propósito es reducir a un nivel adecuadamente bajo el riesgo de que la suma de incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la materialidad establecida para los estados financieros.
Este concepto es especialmente importante para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
La materialidad como herramienta para definir el enfoque de auditoría
La materialidad tiene una relación directa con la planificación del trabajo.
Una vez determinada, permite al auditor definir:
- Las áreas que requieren mayor atención.
- La naturaleza de las pruebas que realizará.
- La oportunidad de los procedimientos.
- La extensión de las pruebas.
- El nivel de evidencia necesario.
- La necesidad de profundizar en determinados riesgos.
Por ello, la materialidad no debe ser entendida simplemente como una cifra calculada al inicio del encargo. Es una herramienta que orienta la estrategia y el enfoque de auditoría.
La materialidad puede cambiar durante la auditoría
La evaluación de la materialidad no necesariamente permanece estática durante todo el encargo.
Si durante la auditoría el profesional obtiene nueva información que, de haberla conocido inicialmente, habría llevado a establecer una cifra diferente, debe reconsiderar la importancia relativa determinada inicialmente y evaluar si es necesario ajustar también la materialidad de ejecución.
Esto demuestra la importancia del juicio profesional y del seguimiento permanente de las condiciones del encargo.
¿Por qué es importante para el revisor fiscal?
Para el revisor fiscal en Colombia, la aplicación adecuada de la NIA 320 contribuye a desarrollar un trabajo enfocado en los riesgos y asuntos que pueden tener un impacto significativo sobre la información financiera.
La materialidad permite utilizar los recursos de auditoría de manera eficiente, sin perder de vista el objetivo fundamental: obtener evidencia suficiente y adecuada que permita sustentar las conclusiones y la opinión profesional.
Por ello, una adecuada determinación de la materialidad debe estar acompañada de criterios técnicos, experiencia, conocimiento de la entidad y documentación suficiente del juicio profesional aplicado.
Conclusión
La materialidad es mucho más que establecer un porcentaje sobre una cifra financiera.
Es un criterio profesional que permite al auditor determinar qué asuntos pueden ser relevantes para los usuarios de la información financiera y, a partir de ello, diseñar una auditoría eficiente y enfocada en los riesgos significativos.
Una correcta aplicación de la NIA 320 permite que el auditor concentre sus esfuerzos donde realmente importa, fortalezca la calidad de la evidencia obtenida y sustente sus conclusiones con mayor rigor profesional.
En definitiva:
No todo error es material, pero todo auditor debe tener claro qué puede hacer que un error sea relevante.
La materialidad, correctamente aplicada, es una de las herramientas fundamentales para transformar una auditoría basada únicamente en cifras en una auditoría basada en riesgos, juicio profesional y toma de decisiones.
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