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Dictamen pericial Contable

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El dictamen pericial contable es el informe que es rendido por expertos en materia técnica, económica y contable, que busca, desde la metodología contable, dar claridad al juez acerca de un hecho relacionado con su experticia.

El dictamen pericial es la prueba profesional de un experto en determinada materia; pericia que debe ser fundada, objetiva, imparcial e independiente; con características y etapas para su elaboración técnica. 

 

El dictamen pericial es la declaración realizada por un experto en una materia, ciencia, arte, oficio, técnica o profesión, en la cual establecen los resultados de experimentos, modelaciones, pruebas o metodologías aplicadas a un objeto de estudio preciso y documentado, de conformidad con el decreto de pruebas; objeto al cual tuvo acceso libre el perito, que examinó y sometió a una racional, científica y rigurosa observación o auditoría forense, a fin de obtener conclusiones técnicas, probadas, motivadas y serias, avaladas por la ciencia y conforme a la doctrina aceptada, que constituyen el fin de la pericia. El dictamen pericial es una declaración de conocimiento, experticia con la que no cuenta el juez, o contando con ella, no tiene el alcance especializado del perito. 

 

Al respecto, la Corte Suprema de Justicia en Sentencia SC7817 – 2016 del 15 de junio de 2016: 

 

“El informe de los auxiliares de la justicia se presenta ante el Juez, como un estudio de ciencia, aplicando para ello, los métodos aceptados a nivel general e internacional, que ofrezcan la mayor garantía de certeza, seguridad y confiabilidad. Corresponde al funcionario judicial calificarlo y valorarlo, a fin de definir una controversia entre ciudadanos, verificando la observancia de los requisitos básicos en la realización de la prueba, así como la idoneidad en todo el procedimiento.” 

 

La clasificación de los diferentes tipos de dictámenes periciales se da de acuerdo con el contenido sobre el cual versa la materia, pues dependiendo del objeto del informe variarán aspectos fundamentales del informe tales como su contenido y las calidades que debe revestir el experto que lo elabora.  

 

El dictamen pericial contable o dictamen pericial en materia contable será, entonces, el informe que es rendido por expertos en materia técnica, económica y contable, que busca, desde la metodología y aspectos contables, dar claridad al juez acerca de un hecho relacionado con su experticia.  

 

Al respecto, los profesores Espitia, Aros, Cossio y Guzmán en su texto “El dictamen pericial contable, medio de prueba y criterios de valoración”, indican: 

 

“La auditoría forense detectiva es aquella en la cual el contador orienta sus acciones a identificar la existencia de fraudes, con respecto a su cuantía, efectos directos e indirectos, posible tipificación, presuntos autores, cómplices y encubridores. Los resultados obtenidos de un trabajo de auditoría forense detectiva, en muchas ocasiones, son puestos a consideración de la justicia, encargada de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva sobre todo en aquellos casos en que la ley así lo determine. Lo anterior da a entender que son muchos los campos en que se requiere de la actuación de contador público, en las controversias de carácter contable.” 

 

¿Qué debe contener el dictamen pericial contable? 

 

En primera medida, dado que se trata de un informe pericial, este debe cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 226 del Código General del Proceso, a saber: 

 

“El dictamen suscrito por el perito deberá contener, como mínimo, las siguientes declaraciones e informaciones: 

  1. La identidad de quien rinde el dictamen y de quien participó en su elaboración.
  2. La dirección, el número de teléfono, número de identificación y los demás datos que faciliten la localización del perito.
  3. La profesión, oficio, arte o actividad especial ejercida por quien rinde el dictamen y de quien participó en su elaboración. Deberán anexarse los documentos idóneos que lo habilitan para su ejercicio, los títulos académicos y los documentos que certifiquen la respectiva experiencia profesional, técnica o artística.
  4. La lista de publicaciones, relacionadas con la materia del peritaje, que el perito haya realizado en los últimos diez (10) años, si las tuviere.
  5. La lista de casos en los que haya sido designado como perito o en los que haya participado en la elaboración de un dictamen pericial en los últimos cuatro (4) años. Dicha lista deberá incluir el juzgado o despacho en donde se presentó, el nombre de las partes, de los apoderados de las partes y la materia sobre la cual versó el dictamen.
  6. Si ha sido designado en procesos anteriores o en curso por la misma parte o por el mismo apoderado de la parte, indicando el objeto del dictamen.
  7. Si se encuentra incurso en las causales contenidas en el artículo 50, en lo pertinente.
  8. Declarar si los exámenes, métodos, experimentos e investigaciones efectuados son diferentes respecto de los que ha utilizado en peritajes rendidos en anteriores procesos que versen sobre las mismas materias. En caso de que sea diferente, deberá explicar la justificación de la variación.
  9. Declarar si los exámenes, métodos, experimentos e investigaciones efectuados son diferentes respecto de aquellos que utiliza en el ejercicio regular de su profesión u oficio. En caso de que sea diferente, deberá explicar la justificación de la variación.
  10. Relacionar y adjuntar los documentos e información utilizados para la elaboración del dictamen.”

 

Ahora bien, el dictamen pericial contable, a diferencia de lo que sucede con otros tipos de dictámenes periciales como lo puede ser, por ejemplo, el dictamen pericial para la tasación de la cesantía mercantil no tiene un objeto específico sobre el cual centrar su análisis, sino que su clasificación atiende principalmente a la metodología y la técnica implementada en el proceso, la cual, si bien puede variar dependiendo del perito y del objetivo puntual de la pericia, se fundamentará siempre en la metodología contable.  

 

El experto contable deberá contar, además, con un conocimiento actualizado en la aplicación de los criterios que exija la técnica implementada para la realización de su informe: 

 

“El profesional contable deberá conocer a cabalidad las definiciones, criterios de reconocimiento y de medición establecidos por la organización para cada uno de los elementos de los estados financieros; más aún, cuando en su actuar como perito presenta una evaluación basada en  la  evidencia,  donde  recolecta,  asegura,  registra  y  documenta  el  resultado  de  su  investigación,  plasmado  en  un  informe  dirigido  al  funcionario  judicial que lo requiere” (Espitia, Aros, Cossio et Guzmán, 2014) 

 

Aunado a lo anterior, los papeles de trabajo en la labor pericial juegan un rol muy importante, puesto que los dictámenes periciales financieros, contables y tributarios son elaborados por profesionales de la contaduría pública, tomando relevancia los papeles de trabajo, al servir como soporte del procedimiento desplegado por el perito para elaborar el informe pericial. 

 

Para el profesional de la contaduría pública, los papeles de trabajo están reglados en la Ley 43 de 1990: 

 

“Artículo 9: De los papeles de trabajo. Mediante papeles de trabajo, el Contador Público dejará constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles, que son propiedad exclusiva del Contador Público, se preparan conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas.” 

 

Los papeles de trabajo han sido diseñados para que el experto contable indique con precisión el procedimiento desplegado para dar su opinión profesional; en lo que atañe a la labor pericial, estos documentos constituyen soporte del procedimiento que ha surtido el experto para arrojar un informe, siendo esta una de las excepciones donde el contador público debe aportar los papeles de trabajo.   

 

El soporte debe acompañar el dictamen. Los papeles de trabajo, como lo indica la ley procesal, así estos sean de propiedad exclusiva de estos profesionales (Ley 43 de 1990, artículo 9), deben anexarse. 

 

Por lo anterior, cuando un experto sea o no profesional de la contaduría pública, funge como perito (auxiliar de la justicia), en un proceso judicial de cualquier índole o uno arbitral, ha de saber que los documentos y el procedimiento que realiza para emitir su opinión o comprobar algo, debe encontrarse anexo con el informe, explicando de manera detallada y concreta los pasos que siguió; lo que equivale a decir, que deberá incorporar los soportes o papeles de trabajo que sirvieron como base para el dictamen, aun sabiendo que hay normas expresas sobre la exclusividad de los mismos, la actividad pericial es especial, lo que hace que sus normas sean especiales y prevalezcan sobre las demás, en este caso, sobre las que regulan la profesión del contador público 

 

¿Quién puede realizar el dictamen pericial contable? 

 

De conformidad con el numeral 2 del artículo 48 del Código General del Proceso: 

 

“Para la designación de los peritos, las partes y el juez acudirán a instituciones especializadas, públicas o privadas, o a profesionales de reconocida trayectoria e idoneidad. El director o representante legal de la respectiva institución designará la persona o personas que deben rendir el dictamen, quien, en caso de ser citado, deberá acudir a la audiencia.” 

 

No obstante, lo anterior, en materia contable tiene prevalencia la Ley especial que regula los aspectos generales de la profesión de la contaduría pública, la cual es la Ley 43 de 1990, así como el anexo cuarto del Decreto 2420 de 2015, donde se específica: 

 

“Artículo 13: Además de lo exigido por las Leyes anteriores, se requiere tener la calidad de Contador Público en los siguientes casos:  

(…) 

  1. c) Para actuar como perito en controversias de carácter técnico-contable, especialmente en diligencia sobre exhibición de libros, juicios de rendición de cuentas, avalúo de intangibles patrimoniales y costo de empresa en marcha”

 

Por lo anterior, el único experto que cuenta con la idoneidad necesaria para emitir un dictamen pericial en materia contable es un contador público. 

 

Fuente:

“Tratado de los Dictámenes Periciales, Instituciones jurídicas, Económicas, Financieras, Contables y Tributarias. Aplicable al procedimiento Administrativo, Penal, Arbitral y general”, César Mauricio Ochoa Pérez. (Libro Naranja), tercera edición.

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