Autor: Antonio Ochoa
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Marco y finalidad
La conciliación fiscal es una obligación formal que exige documentar y controlar las diferencias entre los marcos NIIF y el Estatuto Tributario (ET). Su fundamento es el artículo 772-1 del ET (adicionado por la Ley 1819 de 2016) y su reglamentación principal se contiene en el Decreto 1998 de 2017. El incumplimiento se configura como irregularidad en la contabilidad. Función Pública+1
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Reportes, versiones y oportunidad
La DIAN mantiene los reportes de conciliación fiscal:
- Formato 2516 – Anexo del Formulario 110.
- Formato 2517 – Anexo del Formulario 210.
Para el año gravable (AG) 2024, el portal de Prevalidadores publica las versiones F2516 v8 y F2517 v7, que deben emplearse según corresponda. La DIAN opera un flujo transaccional en el que, al cargar el XML, se genera el formato 10006 y el estado pasa de “En trámite” a “Recibido” cuando la validación es exitosa. DIAN+1
De acuerdo con la Resolución 000071 de 2019, el reporte debe presentarse antes de la declaración de renta del período al que corresponde. Esta exigencia se reitera en las FAQs oficiales de la DIAN. DIAN+2DIAN+2
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Obligados y umbrales (criterios vigentes de referencia)
Las FAQs de la DIAN (AG 2023) indican que deben diligenciar y presentar el reporte a través de servicios informáticos quienes, además de estar obligados a llevar contabilidad, declaran en F.110 (2516) o F.210 (2517) y hayan obtenido ingresos brutos fiscales ≥ 45.000 UVT en el año gravable, con el detalle de casillas aplicable en cada formulario. Los demás contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben diligenciarlo y conservarlo para cuando la DIAN lo solicite. Para cada vigencia se deben revisar los textos y umbrales actualizados. DIAN+1
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Estructura técnica y trazabilidad mínima
- H2 – ESF (Patrimonio) y H3 – ERI (Renta líquida): cruces de consistencia entre totales contables/fiscales y simulaciones integradas del formulario. La carga XML exige validaciones de equilibrio patrimonial, conciliación de renta líquida y consistencia de impuesto diferido. DIAN
- Evidencia de presentación: constancia del formato 10006 “Recibido” con IFE; el prevalidador no genera la declaración, solo soporta la trazabilidad. DIAN+1
- Versionamiento: uso exclusivo del prevalidador vigente publicado por DIAN para la vigencia reportada. DIAN
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Alineación NIIF–base tributaria: puntos de control
5.1 Reconocimiento y medición
- Ingresos: devengo NIIF vs realización fiscal; conciliación de facturación vs devengo y clasificación cedular en 2517. DIAN
- Costos y gastos: criterios NIIF vs deducibilidad (limitantes, proporcionalidades y exclusiones).
- Propiedades, planta y equipo: vida útil y método de depreciación NIIF vs tasas y límites fiscales; tratamiento de revaluaciones y reajustes fiscales. DIAN+1
- Activos intangibles: amortización y vida útil NIIF vs reglas fiscales específicas.
- Instrumentos financieros: deterioro y mediciones a valor razonable frente a realización fiscal.
5.2 Impuesto diferido
Coherencia entre saldos de activo/pasivo por impuesto diferido revelados en H4 y los montos reflejados en el ESF; concordancia con las diferencias temporarias identificadas en H3. Las guías y FAQs DIAN precisan los cruces de celdas que impiden la generación del XML cuando no cuadran. DIAN
5.3 Facturación y nómina electrónicas
El diligenciamiento de la sección Ingresos y Facturación aplica a quienes expiden factura (obligación o voluntario); se excluyen operaciones no facturadas, pues la finalidad es conciliar los ingresos facturados frente al devengo. DIAN
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Errores frecuentes y riesgos de cruce
- Umbral y obligación mal interpretados: no revisar el criterio de 45.000 UVT para determinar presentación electrónica; presentar fuera de orden (después de la declaración). DIAN+1
- Descuadres en H2/H3: totales patrimoniales y renta líquida sin consistencia, impidiendo el XML o generando advertencias relevantes. DIAN
- Impuesto diferido inconsistente: H4 no concilia con ESF y ERI. DIAN
- Versiones obsoletas: uso de prevalidadores no vigentes para la vigencia reportada. DIAN
- Evidencia incompleta: ausencia del 10006 “Recibido” como soporte de presentación. DIAN
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Checklist ejecutivo
- Confirmar obligación y umbral conforme a DIAN (2516/2517; 45.000 UVT en la última referencia oficial publicada). DIAN+1
- Usar prevalidador vigente (AG 2024: F2516 v8 / F2517 v7). DIAN
- Validar consistencias H2/H3/H4 y simulaciones del formulario; corregir errores que bloquean XML. DIAN
- Presentar antes de la declaración y conservar 10006 “Recibido” con IFE. DIAN+1
Mantener papeles de trabajo de diferencias NIIF–fiscales y trazabilidad a libros y soportes.
Fuentes:
- Resolución DIAN 000071 de 2019 (reporte de conciliación fiscal; presentación previa a la declaración). DIAN
- DIAN – Preguntas frecuentes 2516 (AG 2023). DIAN
- DIAN – Preguntas frecuentes 2517 (AG 2023). DIAN
- DIAN – Portal de Conciliación Fiscal (NIIF). DIAN
- DIAN – Prevalidadores (F2516 v8 y F2517 v7 para AG 2024). DIAN
- Ley 1819 de 2016 (art. 137 adiciona 772-1 ET). Función Pública
- Decreto 1998 de 2017 (reglamenta 772-1). Función Pública
